今日熱門!利息支出稅前扣除標準計算_附利息支出的企業(yè)所得稅各種規(guī)定匯總

1.與企業(yè)收入無關的利息支出。

對于企業(yè)向關聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關的，才允許稅前扣除。如果將銀行借款無償讓渡他人所支付的利息，屬于與取得收入無關的支出，不允許在稅前扣除。

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出。

(相關資料圖)

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

3.關聯(lián)方借款的利率高于金融機構同期同類貸款利率。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出不能稅前扣除。

4.關聯(lián)債資比例超標的利息支出（資本弱化）。

關聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（簡稱權益投資）的比例。計算公式如下：

關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和。

其中：各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，應按以下公式計算：

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）

標準比例，即：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。對于標準債資比例部分的利息支出，準予稅前扣除。

其中：年度實際支付的全部關聯(lián)方利息，包括實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。這里需要強調的是，“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。

【提示1】需要強調的是，企業(yè)報表的所有者權益與稅法上的權益投資不同。

稅法上的權益投資＝MAX（實收資本，實收資本＋資本公積，所有者權益）

【提示2】公式中“年度實際支付的全部關聯(lián)方利息”不應包括不符合獨立交易原則多付的利息，因其已經先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應再作為計算基數(shù)來計算另一項不得稅前扣除利息。

超過上述關聯(lián)債資比的利息支出是否一定不能扣除呢？

4.1超過關聯(lián)債資比例的利息支出在各關聯(lián)企業(yè)間分攤

不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配。對于分配給各個關聯(lián)方的利息支出，按照境內關聯(lián)方還是境外關聯(lián)方依照下列方法進行處理。

4.2支付給境內關聯(lián)方借款利息

①若境內關聯(lián)方的實際稅負高于本企業(yè)的，超過比例部分的利息支出允許扣除；

②若境內關聯(lián)方的實際稅負低于本企業(yè)的，若企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，超過比例部分的利息支出允許扣除。

③對不符合上述兩個條件的，超過比例部分的利息支出不允許扣除。

實際稅負＝實際繳納的所得稅÷應納稅所得額

4.3支付給境外關聯(lián)方借款利息

直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

如果發(fā)生的利息支出，企業(yè)進行了費用化處理，只要根據上述方法直接計算當年納稅調整的金額；如果發(fā)生的利息支出符合資本化的條件已經計入相關資產成本，則要根據上述方法計算的金額調整資產的計稅基礎，自資產開始進行折舊或者攤銷開始，在折舊年限內或者攤銷年限內進行相應的納稅調整。